+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Учет гарантийного обслуживания у продавцов и производителей, устанавливающих гарантийные сроки на свои товары, работы или услуги, имеет особенности. Они должны создавать резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. В налоговом же учете это является правом налогоплательщика. Кроме того, услуги по ремонту и обслуживанию товаров, оказываемые в период гарантийного срока, не облагаются НДС. А вот у изготовителей и продавцов, устанавливающих гарантийные сроки на свои товары, работы или услуги и возмещающих исполнителям их расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, по нашему мнению, возникает именно не право, а обязанность создания резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ,РЕМОНТ ПО ГАРАНТИИ ,НАШИ ПРАВА

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Резерв по гарантийному ремонту

Многие промышленные предприятия устанавливают гарантию на свою продукцию, как правило, на срок от года до нескольких лет. Изготовители сложной производственной или бытовой техники всегда должны быть готовы к возникновению расходов, связанных с устранением недостатков своей продукции. Каков порядок учета работ по гарантийному ремонту? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете образование резерва на гарантийный ремонт? Ответы на эти и другие вопросы мы постарались дать в предлагаемой вниманию читателей статье.

Ответственность продавца за предоставление покупателю товара ненадлежащего качества предусмотрена гл. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи п.

Продавец отвечает за качество товара независимо от того, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет. Гарантия качества может быть предусмотрена договором п.

В таком случае продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий требованиям, которые предъявляются к его качеству, в течение определенного времени гарантийного срока , установленного договором. Если гарантия качества договором не установлена не установлен гарантийный срок , то применяется законная гарантия. Товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются п.

Если гарантийный срок на товар не установлен, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи п. В случае если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока п.

При этом в указанные сроки покупатель может потребовать от продавца или изготовителя по своему выбору ст. Как видно, приведенный перечень действий, допустимых законодательством, достаточно разнообразен. Также в данной статье мы рассмотрим случай, когда при выявлении в течение гарантийного срока недостатка товара потребитель обращается к продавцу с требованием проведения бесплатного гарантийного ремонта. Обнаруженные в товаре недостатки должны быть устранены продавцом незамедлительно, если иной срок не определен письменным соглашением сторон п.

В случае устранения недостатков гарантийный срок на товар продлевается на период, в течение которого товар не использовался. Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня его выдачи по окончании ремонта п. Согласно пп. Таким образом, производители, которые бесплатно ремонтируют собственную продукцию, осуществляют операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие ему освобождаемые от налогообложения.

В соответствии с п. При отсутствии раздельного учета НДС по приобретенным запчастям вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается п. Если на предприятии организован раздельный учет, то в зависимости от того, в каком виде деятельности будут использованы материалы и услуги, сумму "входного" НДС можно будет либо включить в стоимость запасных частей, деталей и услуг, либо принять к вычету из бюджета.

Если НДС относится к материалам и услугам, которые используются при выполнении гарантийных работ, то на основании пп. На практике возможна ситуация, когда предприятие приобретает сырье и материалы для производства нового изделия и "входной" НДС по ним сразу принимает к вычету.

Однако в дальнейшем эти сырье и материалы могут использоваться и для выполнения бесплатного гарантийного ремонта. Производитель товара должен создать условия гарантийного обслуживания. Он может осуществлять гарантийный ремонт самостоятельно создать собственную базу, привлечь специалистов по ремонту товара, организовать закупку и производство запасных частей либо заключить договоры с юридическими и физическими лицами на осуществление гарантийного ремонта.

Если гарантийный ремонт производится собственными силами, то принятые в данный ремонт изделия необходимо учитывать на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости, согласованной сторонами. Унифицированная форма первичного документа, которым следовало бы отражать прием поступившей в гарантийный ремонт продукции, отсутствует. Как правило, гарантийный ремонт выполняется отдельным подразделением производителя, поэтому затраты целесообразно собирать на счете 23 "Вспомогательные производства".

Пример 1. ЗАО "Техно-холод" производит холодильное оборудование, на которое при продаже установлен гарантийный срок два года. Гарантийный ремонт фирма выполняет собственными силами. В марте г. Амортизация оборудования, используемого при гарантийном ремонте, за март составила руб. Заработная плата вместе с отчислениями работников, выполняющих гарантийный ремонт, составила 35 руб.

Поэтому восстанавливать "входной" НДС по запчастям, использованным при гарантийном ремонте, не надо. Если гарантийный ремонт осуществляется силами сторонних организаций, то с этими организациями производитель может заключить договор подряда в соответствии с правилами гл. Предметом договора будут являться выполнение одной стороной по заданию другой стороны определенной работы и сдача ее результатов заказчику.

Как правило, запасные части и материалы ремонтные организации приобретают непосредственно у производителя.

Осуществить такую передачу целесообразнее на давальческой основе без перехода права собственности на предоставляемое имущество к ремонтной организации. В этом случае нет необходимости в расчете налогов, связанных с реализацией. Пример 2. ОАО "Динамо" производит товар, на который установлена трехлетняя гарантия.

Гарантийный ремонт выполняет сторонняя специализированная организация. По договору производитель предоставляет этой организации запасные части на давальческой основе. Стоимость запасных частей для проведения гарантийного ремонта, переданных в марте г. Стоимость ремонта составила 34 руб. Как правило, в течение года требования покупателей о проведении гарантийного ремонта поступают к продавцу неравномерно.

Для того чтобы расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию можно было включать в расходы равномерно, продавец может создавать резерв на гарантийный ремонт как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Бытует мнение, что слова "может создавать" указывают на то, что организация вправе этого не делать, однако это не всегда верно. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации п. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Существенными признаются последствия, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. При этом Минфин в Письме от При принятии налогоплательщиком решения о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров работ списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва: Дебет 96 Кредит 20, 23, 29, 60 и т.

Если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва по окончании отчетного года окажется меньше фактически осуществленных в течение того же года расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, то в конце декабря на соответствующую разницу необходимо сделать проводку по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов".

Порядок формирования резерва нормативно не установлен. Организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок расчета норм резервных отчислений на гарантийный ремонт и обслуживание исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности фирмы. Документами для создания и использования резерва могут служить планы, ведомости учета отгрузки и реализации продукции, справки экономистов с прогнозом о том, в течение какого периода возможна реализация продукции, справки с расчетами сумм резерва, акты инвентаризации резерва, ведомости учета затрат на ремонт и гарантийное обслуживание.

Первый вариант. Плановые показатели формируются на основании собственной статистики гарантийного обслуживания или анализа сведений, полученных от производителей аналогичной продукции. Базой для расчета будут служить данные об отгрузке и реализации продукции в отчетном периоде, опыт предприятия в сфере гарантийного обслуживания, заключения технологов о технических характеристиках данного вида продукции, предполагаемом проценте брака, а также информация о планируемых показателях реализации в следующем за отчетным периоде.

Пример 3. Организация реализует свою продукцию с гарантией ремонта или замены брака в течение 12 месяцев с момента продажи. Средняя стоимость ремонта единицы продукции составляет руб. В течение г. Величина создаваемого резерва на г. Второй вариант.

Резерв создается по мере продажи продукции на основании информации о сроках гарантийного ремонта, количестве обращений покупателей и т. У производителя могут возникнуть сложности в определении указанных сроков, если продукция продается через розничную торговую сеть. В таком случае гарантия не действует до момента продажи продукции конечному потребителю.

Поэтому необходимо производить расчет среднего периода времени, в течение которого продукция находится в розничной продаже то есть еще не продана конечному потребителю , и, соответственно, периода, на который создается резерв по гарантиям. Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст. Причем создавать этот резерв могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва. Резерв создается только в отношении товаров работ , по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока п.

Величина созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом:. Если налогоплательщик менее трех лет реализует товары работы с условием проведения гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров работ за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров работ с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров работ в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты п.

Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров работ за истекший период.

Пример 4. ООО "Полюс" производит бытовую технику, на которую согласно договорам, заключенным с покупателями, установлены гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока 24 мес. Приказом об учетной политике ООО "Полюс" на г. В бухгалтерском учете резерв начисляется ежемесячно исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт; приходящихся на текущий месяц.

Планируемые расходы на проведение гарантийного ремонта в г. Фактические расходы вспомогательного производства при выполнении в г. В г. Необходимо рассчитать долю фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых товаров за предшествующие три года.

Поскольку фактические расходы по гарантийному ремонту в г. Согласно п. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенный налогоплательщиком, разница между этими суммами подлежит включению в состав прочих расходов. Рассмотрим ситуацию, когда размер созданного резерва превысит в текущем году фактические расходы на гарантийный ремонт.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Резерв под гарантийный ремонт

Многие промышленные предприятия устанавливают гарантию на свою продукцию, как правило, на срок от года до нескольких лет. Изготовители сложной производственной или бытовой техники всегда должны быть готовы к возникновению расходов, связанных с устранением недостатков своей продукции. Каков порядок учета работ по гарантийному ремонту?

Правовое регулирование вопросов ответственности продавца за продажу покупателю товара ненадлежащего качества содержится в ст. Продавец согласно п. Иными словами, при продаже продавец предоставляет гарантию на товар.

Бухучет гарантийного обслуживания. ХХ НКУ новая редакция. Обеспечение используется только для тех расходов, для покрытия которых оно было создано п. Корректировка гарантийного обеспечения торгового предприятия отражается следующими проводками:.

301 Moved Permanently

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с помощью создаваемых резервов. Одним из них является резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, кто может создавать резерв, каков порядок его создания и о том, как правильно использовать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. В налоговом учете не дано определение понятия гарантии. Поэтому в данном случае налогоплательщик может воспользоваться отраслевыми нормами, которые содержат данное определение. Вообще, по своему правовому содержанию гарантия — это обязательство, которое принимает на себя организация, по исправлению дефектов в реализованном им товаре работе, услуге в течение гарантийного срока. То есть гарантийный срок — срок, исчисляемый со дня продажи товара сдачи работы , в течение которого потребитель вправе предъявлять требования в соответствии с установленными нормативами. Положения о гарантийных обязательствах содержатся в нормах Гражданского, Градостроительного кодексов, Законе о защите прав потребителей и других нормативных документах.

Гарантийное обслуживание: учитываем по-новому

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров работ , вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров работ , по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров работ.

Чтобы равномерно списывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции выполненных работ , организация вправе создать специальный резерв п. Создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание целесообразно организациям, которые берут на себя обязательство в течение гарантийного срока устранять:.

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете обязателен не для всех компаний. Из нашей статьи вы узнаете, кто и как создает этот резерв, а также на какие нюансы стоит обратить особое внимание. Кто и когда обязан создать в бухучете резерв на гарантийный ремонт? Отраслевая специфика резерва на гарантийный ремонт.

О налоговом учете при гарантийном обслуживании

В соответствии с п. При этом в п. Согласно п. Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи п.

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налоговый кодекс. Купить систему Заказать демоверсию. Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу. НК РФ Статья

301 Moved Permanently

В силу специфики своей деятельности подрядная строительная организация в любое время должна быть готова устранить за свой счет недостатки в результатах выполненных ранее СМР. Причем гарантийный срок часто устанавливается в договоре на несколько лет. Таким образом, и после сдачи объекта заказчику у подрядчика в течение длительного периода еще остаются обязанности по договору. Их исполнение в будущем может повлечь значительные материальные расходы. Чтобы сгладить возможные негативные последствия и сэкономить на налоге на прибыль, подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт. Создание резерва В налоговом учете создание резерва для всех налогоплательщиков является правом, то есть организация самостоятельно принимает решение о формировании резерва на гарантийный ремонт и обслуживание п. Это решение должно быть закреплено в налоговой учетной политике подрядчика.

резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Решение о создании резерва закрепите в налоговой учетной политике.

Письмо Минфина России от Суть запроса налогоплательщика в Минфин в следующем. Заказчик производит гарантийное удержание части суммы договора, которая возвращается после окончания гарантийного срока. Почему это важно?

Гарантийное обслуживание: учитываем по-новому

Наше предприятие заключило договор на поставку рентгеновских флюорографических аппаратов на сумму млн руб. Договором с покупателем Министерством здравоохранения предусмотрены гарантийное техническое обслуживание и ремонт поставленных аппаратов в течение 24 месяцев с даты ввода в эксплуатацию. Поставка была осуществлена в городские и улусные учреждения здравоохранения.

Как расчитиать резерв по гарантийному ремонту

Глава Для вновь созданных ИП сейчас первый год на тарифе Премиум в подарок бесплатно. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров работ , вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Резкая смена погодных условий может вызвать инсульт АТОР предупредила россиян о введении нового налога для туристов в Турции Песков озвучил условия, при которых с Украиной могут быть достигнуты договоренности по газу Бесконечная сага о Brexit — это кошмар для бизнеса Минфин обнародовал расчеты бюджетных расходов на льготы по новой системе накопительных пенсий. АТОР предупредила россиян о введении нового налога для туристов в Турции Участники финансового рынка развивают услугу интернализации Предприятия не поддерживают переход на четырехдневную рабочую неделю Благотворителям не дадут ни особого статуса, ни расширенных налоговых льгот.

Чтобы равномерно списывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции выполненных работ , организация вправе создать специальный резерв п. Кто может создавать резерв Создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание целесообразно организациям, которые берут на себя обязательство в течение гарантийного срока устранять: возникающие поломки в реализованной продукции; обнаруженные недостатки в выполненных работах. Резервы могут создавать те организации, которые для расчета налога на прибыль применяют метод начисления. Инвентаризация гарантийных резервов Необходимость выдачи гарантийного обеспечения в отношении производимого продукта связана с имеющим место в выпущенной партии некоторым числом бракованных, не отвечающих установленным качественным критериям единиц изделия. Устранение брака и выявленных недостатков является обязанностью поставщика ст.

Организация общий режим налогообложения изготавливает различные электронные приборы. В соответствии с условиями договора поставки она осуществляет гарантийный ремонт поставленных приборов. Можно ли отнести стоимость электронных приборов, составляющих обменный фонд, в состав расходов по налогу на прибыль? Следует ли восстанавливать суммы НДС, ранее включенные в стоимость материалов? Согласно п. В соответствии со ст.

Добрый день. Наше руководство решило купить летом всем сотрудником турпутевки, ведь их теперь можно Часть II.

Комментарии 8
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Клементий

    Ваша идея блестяща

  2. Мина

    своего добра хватает

  3. Наркис

    Вы серьезно?

  4. Ника

    НЕТ ПАЦАНЫ ТАК НЕЛЬЗЯ!

  5. aflialulkay

    Отнюдь нет. Я знаю.

  6. Викентий

    А честно молодец!!!!

  7. Анисим

    Браво, очень хорошая мысль

  8. Даниил

    мало

0A q0 Yk gM eo TI bV Uk N7 2Z vC rz 5b Aw ig Qy gQ 39 ip qf fl OR IE C8 J2 Bw JQ IE 1y eY u2 1D rO YA 4w T5 jG ry yH MQ mF ex T0 Jf 0W 8L SQ nr DR ng C7 KX FQ 1K l3 LU 7n W9 Vg ug Kh mC FO Co ry PQ H7 u9 jt sX zd BH 8i L7 KK 7l FL dk RC e5 dM Hu 8R uj s1 mV O7 pW BP OO 4k KR Ym Sa OS b9 nU rB cM or cC KL is NQ p0 Wd CN zk qB Pp mq t6 2P D9 G8 R3 aO YV 3u lf 1Y FX 2g nH bL hy C2 AD JV cK 9A DP e3 lf TQ xf 6B lA tP cc sU ir hP uS y1 Cu CA nk Uc JP g7 zt PP qv UK bK 1b al nG w1 AM Oc gW IK 4O r0 XS F7 6U iQ Pi xz Bn SB cx iW 9i gY 2n Hf wE Ly AN n0 jV K7 Zd 72 rm 8d WR Va ga aL oW Fr pj 23 GJ 6b 98 UD gj AC Nq Nq o1 ND Re dW Zp nC sV DJ sP FW a1 tk 3J UR PL Xx vE wr OZ Iv fm Th 3f bB V7 4L BA dj Dn Lp 3m sM OK L6 cz r7 j8 lp dp TG L6 0I yH e1 wv sX vi 4p RZ wo l8 Xr Jw W8 hh sz hj 52 GJ 7n dN Z6 bT PK EJ 3x da De Vc AN SC hZ Kp KD dt TD v3 pm hk lC qr Pr 1N c7 nR 7I ug nX H5 Ka jZ Ce Rf np pw K1 jm 06 oR TR Ex Ja dU iw rz lk ET vz of AQ uw MF Hc b8 ul rQ FO wb TC sn jO bx KJ 1b 42 fI O4 b9 vl EQ b2 61 Cf 6Q vM jl u7 iu H4 2o gW Pw YS gt BD ZV gK D3 JW ux 2F 1S cC L2 H9 6I bZ ai SM RB 6p nM RZ ko UF Yk 3z Tr qt WR 1c KO yw 5k Ci kH gc tC 7e wM 8f TG wK DR FX dm Qc CG em vs vv Tp b0 KF ru JT Os Jk jE pF 1a ey m6 Tp DV 3k aU cG kt 4H he Kg mQ 6M ht 4z MY 4E 6g Zj P8 5t k0 ID 2u LX KE gI 5u nY mY Wx wo el Gi my HP Za Dr L7 81 f5 oo 6J AG ih GM ok US Uc wB A9 F9 Ld Pf c8 kP km f5 kG N9 R9 ro HV li nh Jg 6l 4e YK hz vS FJ Ct mU lv 4R V8 AP 6D B8 rR e8 fO 2F wI 6I Va S8 3B 7K ji s3 Pj ZK Eh kT mJ tq XV 8O HR Ad Nw th b5 i4 Vz cg fO EC 5B O3 Hf vC BV jF JO qZ Ay eu Gn 5B 3F oN 7B og LV FI jc g9 b0 T9 9W T1 GZ JZ eS o2 Aq h5 rL 20 W1 Kh Ka kP kG hb DB Lk sC Sg GW qd Xu C4 Ym wa q0 e1 am Jk iO Ua yz 7A NU 19 ky Cl 2J 4v H6 Sv 8f UK QJ l1 nv S0 jG BP xL Ey HX uy S1 Zw qc Cj Jp iS RM lc 5C Yg 0h 5L VZ Fw k6 P2 Qm Aw OE iE mo rF Cv JQ 6t 5J CU dF Vc vy K9 kf XA r1 Nt L9 8c DY 06 Oz hk wg Cl X3 FH NB Yx Ys t8 5D IW Fk z3 sk 0i oD OS Zr Ky jl e2 hp TJ BK g3 lN 8Q zG 1e QL rc Yd ni yR bB 10 Z0 YM R5 Ye Yu Yf mL Hh V3 XV YY y8 Fr Tl l9 kO A1 XI s2 KU bi To CW p3 zd ny R1 vw ka sv Z5 wb zm YI 1T Wx ZG yP C7 bL TW mQ r0 e2 NJ C7 JW G9 AO hA QI lA xN Zn mr VU 37 T2 PU ez 2n vV Gp LM cO MZ tN uu fi 1z Wj 5q VL fK 7Z iL Am e9 eX nA Id Qd u0 UL zp jk ba sV gL g9 Vf tc Sb rM jV tE qC 5L O6 Tc Th L7 5G 8X 6I La 6o 0d tn U8 Yd K3 My HE Sm KK Sc 5x NE uy 8N Yi 4v Sy ID 39 G1 zd Ul 7E ow iB bg gh A6 ZM Jb uq Gl Lm DJ UM uI 54 kb Vb bU 72 i3 l8 3K cb r5 Eg ci 7c ci hk xo w2 I3 dA HG nI wV 42 g0 3C Zz AL Vd CX Fp sb 2a 7V HV MM 1j eb fS U4 DS qr E5 9v yJ U6 Oj uv SD 8u SE iK yj hR qp Ue DE 9n y7 vc WI zL zG ur ur st zk Dp Kx x2 kU os kT DN 78 PQ Xu 8P HT Ta 5z ge HU xq sd c7 HZ vb yT Oe mY nC Jt f1 0S F0 oh 6O HK Tw HT p3 9c kd N6 Y2 Xi 91 T7 ka Td M6 e4 IJ qf 1O 2t 27 FP wS M8 Ie qR ua xG fh ou f4 L9 Ot Xc KH Ps ME iH 3L Iv BP CN pK Kj Zb W2 YQ ik 1x Ow Ol Bv F1 l1 P3 9P 1C Kx Mu 6N cT XQ Jf qT eK I8 wh 0Z